В конце 2025 года Министерство финансов России опубликовало свежие разъяснения касательно применения правила 5%, представляя письма от 13 и 10 ноября 2025 года.
- Минфин России от 13.11.2025 № 03-07-14/109887
- Минфин России от 10.11.2025 № 03-07-11/108407
В данном материале рассмотрим, какие данные нужно учитывать бухгалтерам для корректного определения совокупных расходов.
Суть правила 5%
В соответствии с абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса, если доля расходов по освобождаемым от НДС операциям не превышает 5% от общей суммы расходов, организация имеет право:
- не вести отдельный учет входного НДС;
- принимать к вычету весь входной НДС.
Это значительно облегчает ведение бизнеса. Однако важным остается вопрос: как правильно посчитать совокупные расходы?
Позиция Минфина: расчет на основе бухгалтерского учета
В своих последних письмах Минфин уточнил, что совокупные расходы определяются на основании данных бухгалтерского учета. Это ключевой момент, так как при расчетах важно опираться именно на бухгалтерские данные, а не на налоговые регистры.
Что включать в совокупные расходы
1. Прямые расходы по освобождаемым операциям
Включаются все затраты, непосредственно связанные с операциями, не облагаемыми НДС. Примеры:
- закупка товаров для освобожденной деятельности;
- материалы для льготируемых работ;
- услуги подрядчиков для необлагаемых операций.
2. Часть косвенных расходов
Если расходы относятся и к облагаемой, и к необлагаемой деятельности, их необходимо корректно распределить. К таковым относятся:
- аренда;
- коммунальные услуги;
- зарплата управленческого персонала;
- общехозяйственные расходы.
Включается лишь та доля косвенных затрат, которая соотносится с освобождаемыми операциями.
Как правильно распределять косвенные расходы
Минфин допускает использование экономически обоснованной пропорции для распределения. В качестве базы могут быть выбраны:
- сумма прямых расходов;
- численность сотрудников;
- фонд оплаты труда;
- стоимость основных средств;
- другие показатели, прописанные в учетной политике.
Главное требование — обоснованный метод должен быть зафиксирован в учетной политике и последовательно применяться.
